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中外建造合同会计准则之比较

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www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 中外建造合同会计准则之比较 [摘要]《企业会计准则——建造合同》在上市公司执行 6 年的时间里暴露出许多问题。

与相关的国际会计准则相比,在建 造合同支出的确认、 合同收入与合同费用的会计处理以及合同收 入的确认条件方面,还存在着一定的不足和差距。

本文认为,建 造合同会计准则的制定与执行, 除了注意会计核算的简单化和体 现会计谨慎性原则以外,更应真实地反映会计的目标,更加 相关的可靠的会计信息。

建造合同准则是特殊的会计业务准则,因为建筑企业、 民用工程以及工程和制造企业建造的是特殊产品, 需要投入大量 的资源并花费相当长的时间。

所以建造合同准则既有收入的确认 和计量,也有成本的会计处理。

我国的《企业会计准则——建造 合同》①与《国际会计准则第 11 号——建造合同》②以及美国 的《会计研究公报第 45 号——长期建造合同》③进行比较,在 许多方面具有相似之处但在某些方面也存有差异。

本文只就其差 异方面做一探讨,以期从差异中找出我们的不足,对我国建造合 同的会计规范起到一定的完善作用。

一、有关建造合同支出确认的比较思考 1.因订立合同而发生的支出 在合同成本比较中,我国对于因订立合同而发生的有关 支出,直接确认为当期费用。

我国所做的规定在建造合同会计准 则指南中的解释是:为了简化核算。

而国际会计准则规定,因订 立合同而发生的与合同直接相关的费用, 在能够单独地加以区分 并能可靠计量,同时很可能获得合同的情况下,应作为合同成本

www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 的组成部分, 但如果因订立合同而发生的费用在其发生的当期已 被确认为费用,那么在以后的会计期间获得该合同时,这些费用 就不应再包括在合同成本之中。

依笔者所见, 为了简化核算, 而将其费用不分核算对象, 一笔带过地记入当期费用,显然违背了会计核算的质量要求,尤 其是违背了实际成本原则的要求。

因为,因订立合同而发生的建 造合同有关费用不是偶然的,每一个建造合同本身的诞生,都势 必要产生一定的直接费用,有的费用数额甚至比较客观。

所以应 仿效国际会计准则的做法, 客观如实地尽量体现于合同成本中才 合理。

虽然将因订立合同而发生的、与合同直接相关的有关费 用直接确认为当期费用,除了简化核算的优点外,它还充分体现 了企业谨慎性的会计核算原则,但孰不知,它在体现会计谨慎性 原则同时, 已严重违背了会计权责发生制原则和配比性原则的规 定。

谨慎性原则与权责发生制原则和配比性原则相比,一般 认为, 谨慎性原则反映了会计人员对他所承担的责任所秉持的一 种态度。

会计人员的谨慎、保守的态度被认为是非常必要的,因 为它可以在一定程度上抵消管理通常持有的过于乐观的态 度所可能导致的危险。

但谨慎性原则的过度使用,会直接与一些 会计的基本原则发生。

例如权责发生制要求以按照权利和责 任发生与否来确认收入与费用, 配比性原则明确的是企业在什么 情况下具有承担某项费用的义务, 即当与某项费用相联系的收入 已经实现时,企业就具有承担某项费用的义务。

而谨慎性原则仅 估计费用或损失,而不估计收益,因此导致在企业一种会计

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