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以股权为标的融资模式的涉税处理【税务实务】

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本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 以股权为标的融资模式的涉税处理【税务实务】 近日, 笔者读了 《以股权质押方式信托融资, 利息支出能否税前扣除?》 一文(附 后),对文中企业以股权质押方式信托融资,不确认股权转让所得,利息费用税 前扣除的观点,认为值得商榷。

笔者认为,对文中所说的股权转让与回购的案 例,不应适用国税函〔2008〕875 号文件售后回购的政策,应在企业转让股权 协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。

近年来,随着金融工具交易和金融产品创新快速发展,出现了许多既具有传统 业务特征,同时有别于传统业务的创新业务,比如以股权为标的进行融资的业 务。

借贷双方表面上签订股权转让及回购合同或股权受益权转让及回购合同, 实质为一项融资业务。

合同约定贷款人购入借款人的股权或股权受益权,按期 收取固定费用,到期借款人再回购股权或股权受益权。

本文就股权转让及回购 合同实质为融资业务的涉税问题进行分析。

案例:A 公司为 B 公司的全资子公司。

B 公司和 C 公司签订《股权转让及回购 合同》 ,约定由 B 公司将持有 A 公司股权的 49%以 500 万元转让给 C 公司,三年 期满后, B 公司再以 500 万元的价格加 12%的年化收益率回购 C 公司持有 A 公司 的 49%股权。

C 公司持股期间,不参与股权分红,不参与 A 公司的经营管理,到 三年期满时从 B 公司取得固定收益。

该合同实质是一种融资行为。

税务分析 一、融资方 B 公司的税务处理 1、印花税

本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕 155 号)规定,“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围 是:经管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及 企业股权转让所立的书据。

因此,B 公司和 C 公司签订的《股权转让及回购合同》属于产权转移书据,且 该合同载明转让和受让两个经济事项,应按合同所载金额贴花。

B 公司和 C 公 司均应缴纳印花税为 5900 元。

2、企业所得税 对股权转让又回购的企业所得税处理存在两种观点。

第一种观点认为,B 公司转让股权又回购股权实质上属于融资行为的。

按实质 重于形式原则, 根据 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函〔2008〕875 号)规定:“采用售后回购方式销售商品的,销售的商品 按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入 确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价 格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

”精神,B 公司转让股 权不确认收入,回购价高于转让价部分 180 万元应在三年期间确认为的利息费 用。

该利息费用可按规定在 B 公司所得税前扣除。

第二种观点认为, 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的 通知》(国税函〔2010〕79 号)第三条关于股权转让所得确认和计算问题规定, 企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的 实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。

企 业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中

本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 按该项股权所可能分配的金额。

按照上述规定,B 公司以 500 万转让 A 公司 49%股权,股权转让收入为 500 万 元,扣除 B 公司取得该股权的成本后,为股权转让所得,应并到 B 公司应纳税 所得额计缴企业所得税。

如为转让损失,B 公司应向税务机关进行专项申报后 方能在税前扣除。

B 公司再以 680 万元从 C 公司购入股权, 此时取得 49%股权的 成本为 680 万元。

因此, 该观点认为, 股权不同于商品, 税法对股权转让和受让有明确文件规定, B 公司应按照转让股权和受让股权进行税务处理。

《企业所得税法实施条例》第十四条规定,企业所得税法第六条第(一)项所称 销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及 其他存货取得的收入。

第十六条规定,企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入,是指企业转 让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

笔者认为,销售商品不同于转让股权。

合同交易实质与融资性商品售后回购相 似,但不能套用融资性商品售后回购税务处理规定。

按笔者认同第二种观点,与 B 公司向 C 公司直接借款相比,B 公司一方面确认 股权转让所得,另一方面支付的利息费用计入到股权成本中,使用借款资金期 间发生的利息不能在税前扣除。

将增加 B 公司的企业所得税负担。

而按第一种观点, 与 B 公司向 C 公司直接借款相比, 在企业所得税上大致相同, 利息支出不需要取得 C 公司开具的。

不论是第一种观点还是第二种观点,在转让与回购期间,B 公司仅持有 51%股 权但 A 公司仍可向其分配全部分红,B 公司取得该分红属于免税收入,不需缴

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