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新企业所得税申报表热点问题探讨之八【税务实务】

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本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 新企业所得税申报表热点问题探讨之八【税务实务】 一、筹建期发生的业务招待费、广告宣传费的纳税调整 筹建期发生的业务招待费、广告宣传费,如何进行纳税调整,是个有争论的难 点,结合总局有关文件,谈下自己观点: 1.企业自开始生产经营年度,为所得税上开始计算损益的年度。

企业从事生产 经营之前筹建期内发生的业务招待费、广宣费不得在当期作为扣除项目,应该 纳税调整。

2.会计上筹建期内发生的业务招待费、广宣费全额计入管理费用,税务处理企 业可以在开始生产经营之日的当年选择一次性扣,也可以作为“长期待摊费 用”的规定处理,15 号公告明确,企业筹办期发生业务招待费直接按实际发生 额的 60%、广告费和业务宣传费按实际发生额计入筹办费,按筹办费税务处理 办法税前扣除,筹办期发生的招待费和广宣费,其性质已经变为筹办费,在税 前扣除时不需要受营业收入比例限制。

3.在开始生产经营后筹建期的招待费、 广宣费在哪里调整合适?第一种方法在 5000 表“业务招待费”栏次或 5060 广告费业务宣传费调整表调整;第二种方 法在 5000 表扣除类的“其他”栏调整; 第三种方法在 5080 表 35 行“开办费” 行次调整。

个人更倾向于第三种方法在 5080 表调整。

以业务招待费为例,筹建 期招待费 100 计入管理费用,在开始经营当年,填 5080 表“开办费”行次,账 载资产原值 0,账载本年摊销 0,税务处理按三年摊销,计税基础为 60,税收 折旧摊销额为 20,纳税调减 20。

如税务处理当年选择一次性扣,计税基础为

本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 60,税收折旧摊销额为 60,纳税调减 60。

二、 5080 资产折旧及调整表中第 6 列“享受加速折旧的资产按一般规定计算的 折旧”怎么填? 新 5080 表整合了原来的 5081 加速折旧表,因此新 5080 表担负了四大功能: 资产折旧、 摊销的列示; 税会差异调整 (包括因加速折旧优惠产生的税会差异) ; 加速折旧优惠的“以表代备”;加速折旧优惠的统计。

第 6 列就是专为统计优 惠而设置的。

用大白话来解释下这列口径。

一项资产,不管有没有在会计上加速折旧,只要 在所得税上采取了加速折旧的优惠,就应该填写本列次。

计填这列金额时,按 所得税上规定的该类资产的最低折旧年限来计算, 如房屋 20 年、 机器生产设备 10 年等。

所以这一列次数据是个“虚拟”的数字,专为计算享受了多少优惠而 设置的。

举个例子,一企业新建房屋一幢(所得税上固定资产包括不动产建筑,也可加 速折旧) ,原值 120。

会计上按 30 年计提折旧,税收上实行加速折旧政策,按 税法最低年限 20 年的 60%,即 12 年加速折旧。

(加速折旧优惠可以二张皮,会 计上不加速但所得税上可加速) 。

此种情况下, 5080 表第 2 列“会计本年折旧” 是 4,第 5 列“税收折旧”是 10,第 6 列“按一般规定计算折旧”是按最低 20 年计算出来的,金额为 6。

第 2 列“会计本年折旧”减去第 5 列“税收折旧” 即为第 9 列纳税调整数, 此数字是真正的税会差异金额, 会带到 5000 调整表的。

第 5 列“税收折旧”减去第 6 列“按一般规定计算折旧”即为第 7 列“加速折 旧统计额”,是税务机关用来统计加速折旧优惠用的。

到第 11 年开始,这幢房屋,税收上折旧提完了,从这时开始,这项资产就不

本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 需要在 5080 表第 6 列填写。

三、资产损失的清理费用,所得税上应该当期费用化还是进入损失处理? 财税(2009)57 号、总局 2011 年 25 号公告中都规定,对企业毁损、报废的固 定资产, 以该固定资产的账面净值减除残值、 保险赔款和责任人赔偿后的余额, 作为固定资产毁损、 报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

新 5090 资产损失扣 除调整表也明确,税收上资产损失的金额=处置收入-赔偿收入-资产计税基础。

似乎政策很明确了,企业报废一设备,变卖收入 10,计税基础 20,清理费用 1, 所得税上的损失是 10。

但会计处理上,发生的清理费用 1 是通过“固定资产清 理”科目计入“营业外支出”的,相当于会计上的资产损失是 11。

如何协调这 一差异? 1、税收认同会计处理,把清理费用“损失化”,在资产报损时扣除。

这样不 会有税会差异,但和税收相关规定有。

2、严格按照税收口径,清理费用单独纳税调整。

按照税收口径,这 1 不属于 损失的组成项,那就必须在发生时作税收上“费用”来处理。

如上面例子,在 办理年度申报时,填写 5090 资产损失表,资产损失账载金额 11,资产损失税 收金额 10,差异 1 在 5090 表纳税调整。

同时必须在 5000 表扣除类“其他”项 下调整 1。

按这种思路进行调整,一是比较麻烦,二是资产报损跨年度的话, 处理起来会更加复杂。

小编寄语:会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方 法的选择都离不开基本理论的指导。

为此, 要求我们首先要熟悉基本会计准则, 正确理解会计核算的一般原则, 并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。

会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。

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