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新纳入营改增试点的四大行业税负为啥只减不增?一文读懂【税务实务】

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本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 新纳入营改增试点的四大行业税负为啥只减不增?一文读懂【税务实务】 在 3 月 5 日全国开幕会上,在《工作报告》中表示,从 5 月 1 日起全面实施营改增,并强调要“确保所有行业税负只减不增”。

话 音刚落,现场即响起代表热烈的掌声。

“代表的掌声可不是随便给你 鼓的,我们说话必须要算数,承诺必须要兑现!”在 3 月 18 日的 常务会议上这样说。

据财税部门统计,从 2012 年我国开始营改增试点以来,截 至去年年底,全国营改增试点纳税人共计 592 万户,累计实现减税 6412 亿元。

5 月 1 日全面营改增大幕即将开启, 财税部门预计, 今年减税将超过 5000 亿元。

这也就是说, 通过营改增政策设计, 这 5000 多亿元的减税将实实在在地留给企 业,而 5 月 1 日后启动营改增的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业的企 业,无疑将是最大的受益者。

那么,在此轮营改增政策设计中,有哪些重要政 策可为纳税人带来利好,降低纳税人的税负?近日,广东省国税局专门为四大 行业了税负只减不增系列政策指引,希望这些“干货”有助于纳税人及早 受益营改增。

四大行业基础(主要)政策简介年销售额大于 500 万元的为一般 纳税人,年销售额不超过 500 万元的为小规模纳税人。

生活服务业——生活服 务是指为满足城乡居民日常生活需求的各类服务活动, 包括文化体育服务、 教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

一般纳税人生活服务,适用税率为 6%;小规模纳税人生活服务以及一 般纳税人适用简易计税方法的,征收率为 3%。

纳税人取得与生产经营关联度不 高的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额不得抵扣。

房地产业

本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! ——房地产业涉及的应税行为主要包括销售或出租不动产。

一般纳税人销售或 出租不动产,适用税率为 11%,其购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形 资产或者不动产的进项税额可从销项税额中抵扣。

小规模纳税人以及选择简易 计税方法计税的一般纳税人,其销售或出租不动产的征收率为 5%。

建筑业—— 一般纳税人建筑服务,适用税率为 11%,其购进货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产的进项税额可从销项税额中抵扣。

小规模纳税人以 及选择简易计税方法计税的一般纳税人,其建筑服务征收率为 3%。

金融业 ——一般纳税人金融服务,适用税率为 6%;其购进货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或者不动产的进项税额可从销项税额中抵扣。

小规模纳税 人金融服务适用简易计税方法,征收率为 3%。

纳税人购进的贷款服务不得 抵扣进项税额。

金融商品转让,不得开具专用。

税负只减不增政策 设计及系列指引系列指引之一:房地产业广东省国税局介绍,房地产业是原营 业税下税收贡献最大的行业,全面推开营改增试点后,国家通过一系列的特殊 政策和过渡政策,确保房地产业实现税负只减不增。

这些特殊政策和过渡政策 如下:其一,扣除土地成本。

政策设计:房地产开发企业中的一般纳税人销售 其开发的房地产项目,可扣除受让土地时向部门支付的土地价款。

解析: 营改增试点给予房地产业的最大红利就在于可扣除土地价款。

对北上广深等一 线城市的房地产开发企业来说,其土地成本占比大多达到 30%-50%,扣除土地 成本最大限度解决了因土地成本较高导致税负可能上升的忧虑。

其二,预收款 按 3%预缴。

政策设计:根据营改增试点政策,房地产开发企业采用预收款方式 销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按 3%的预征率预缴,在 房地产项目完成产权转移后, 计算应纳税额并抵减已预缴税款。

而原营业税下,

本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 房地产开发企业收到预收款即确认纳税义务并按 5%税率缴纳营业税。

解析:营 改增试点后,房地产开发企业在项目开发阶段需缴纳税款减少约 40%,将节省 大量的资金成本。

其三,老项目可选择简易计税方法。

政策设计:考虑到房地 产项目一般时间跨度较长, 营改增试点前发生的成本已无法作为进项税额抵扣, 营改增试点过渡政策允许老项目选择简易计税方法按照 5%征收率计税, 与原营 业税税率 5%相比,税负水平基本保持稳定,有利于更好地实现营改增试点平稳 过渡。

举例:某房地产开发企业自 2015 年 1 月起开工建设某住宅项目,2016 年 6 月 1 日起对外预售。

该项目可按房地产老项目选择简易计税方法计税,其 征收率为 5%,考虑换算不含税销售的因素,其实际税负仅为 4.76%,相比原营 业税税率 5%还略有下降。

其四,按项目选择计税方法。

政策设计:房地产开发 企业可按照不同项目选择适用不同计税方法计税。

解析:比如对于分期开发的 房地产住宅项目,对于营改增试点前已开工的老项目,房地产开发企业可选择 简易计税方法计税,维持税负水平稳定过渡;对于营改增试点后才开工的新项 目,由于可以取得可抵扣的进项税额,房地产开发企业应按照一般计税方法计 税。

值得说明的是,一旦选定计税方式,之后的 36 个月期间不得更改。

其五, 出租老不动产过渡政策。

政策设计:出租老不动产,纳税人可以选择简易计税 方法按 5%征收率计税。

解析: 营改增试点对出租老不动产安排了这一过渡政策。

对于纳税人于 2016 年 4 月 30 日前取得的老不动产,因取得不动产时未能抵扣 进项税额,根据过渡政策规定,只要不动产权属保持不变可一直选择简易计税 方法计税,在较长时期内保持税负水平只减不增。

其六,取得不动产分 2 年抵 扣进项税额。

政策设计:营改增试点将不动产纳入了抵扣范围,2016 年 5 月 1 日后取得的不动产或不动产在建工程的进项税额分 2 年进行抵扣,第一

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