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资产负债表债务法数学表达式探析

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www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 资产负债表债务法数学表达式探析 一、构建资产负债表债务法数学表达式所涉重要概念解读资 产负债表债务法数学表达式的构建必须建立在与资产负债表债 务法有密切相关的基本概念之上。

下述若干概念与资产负债表债 务法数学表达式的构建有着不可割裂的联系。

(一)账面价值与 计税基础 账面价值是各项资产的账面净值计提减值准备后的余 额。

注意资产账面价值与资产账面原值、资产账面净值之间的区 别:资产账面原值是各资产账户累计结余的金额。

资产账面净值 是资产账面原值扣减累计折旧(摊销)后的余值。

“资产账面价 值=资产账面净值-相关资产减值准备” , “资产账面净值=资产 账面原值-累计折旧(累计摊销) ” , “计税基础分为资产计税基 础和负债计税基础” 。

资产计税基础,指企业收回资产账面价值 的过程中, 就计缴企业所得税而言可从流入企业的任何所得利益 中予以抵扣的金额,即未来不需要缴税的资产价值。

“资产计税 基础=按税法规定在未来使用或处置资产时作为成本费用可于 税前列支的金额” ,通常情况下,资产进入企业时其账面价值与 计税基础是相等的, 但在后续各会计核算期间因会计准则和会计 制度规定与税法规定不同, 才造成账面价值与计税基础产生差异。

例如, 一项存货的原值为 100000 元, 已经计提跌价准备 4000 元, 账面价值为 96000 元, 在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益 的成本是 100000 元,存货的计税基础是 100000 元。

负债计税基 础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额。

“负债计税基础=负债账面价值-该 负债在未来期间税前可以抵扣的金额” 。

例如,本期账面金额为

www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 10000 元的应付工资,本期计税时相关的费用已抵扣,未来期间 支付后不得再从应税所得中重复抵扣, 这笔负债在未来期间可予 税前列支的金额为 0,故该应付工资的计税基础是 10000 元。

这 时,负债账面价值与负债计税基础相等,没有暂时性差异。

账面 价值为会计概念,计税基础为税法概念,二者不相等时便产生暂 时性差异。

(二)暂时性差异与时间性差异 暂时性差异是指企业 税前会计利润和应纳税所得额之间在本期产生的、 将在未来纳税 年度转回的差异。

通过数学表达方式的推演,暂时性差异又可通 过资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异确认。

暂时性 差异分为时间性差异和非时间性差异两类。

时间性差异归属于暂 时性差异之中,但暂时性差异却不一定是时间性差异。

时间性差 异是由于企业某些收入项目和支出项目计入应税所得的时间与 计入会计税前利润的时间不一致而产生的差异。

时间性差异侧重 于从收入或费用的角度分析会计收益和应纳税所得额之间的差 异,揭示的是某个会计期间内产生的此类差异。

非时间性差异侧 重于从资产和负债的计价角度分析会计收益和纳税所得之间的 差异,这类差异在以后年度财务报表上列示资产收回时,或列示 负债偿还时,将产生应纳税金额或可扣减金额。

[例 1]某企业有 固定资产原值 5000 万元,预计使用年限 5 年,会计采用直线法 计提折旧, 期末无残值。

税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。

分别采用损益表债务法与资产负债表债务法计算观察时间性差 异与暂时性差异的区别和联系如表 1(单位:万元) :表 1 各年 年末 采用损益表债务法 采用资产负债表债务法 会计折旧 税 法折旧 差 额 账面价值 计税基础 差额 1 1000 2000 1000 4000 3000 1000 2 1000 1200 200 3000 1800 1200 3 1000 720 -280

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