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资产减值会计探索

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www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 资产减值会计探索 财务会计的一个核心问题是会计计量,而会计计量的关键在 于计量属性的选择。

不同的计量属性,会产生不同的会计信息。

本文基于审计实践中的某些事实, 试图探讨资产减值会计的理论 问题。

1999 年,普华水道会计师事务所在为石家庄宝石电 子玻璃股份有限公司出具无法表示意见的审计报告中称: 由于贵 公司制造黑白电视机显像管和黑白电视机玻壳的固定资产停止 生产, 我们无法确定这些固定资产的可实现价值和其以历史成本 入帐的帐面净值是否存在重大差异。

带着这样的问题,本文准备 讨论以下几个问题: 为什么要实行资产减值会计?如何进行确认 和计量?资产减值会计在我国发展滞后的原因是什么? 为什么要实行资产减值会计 一、 1、资产减值会计产生的理论起 点。

在受托责任况下,财务会计的目标是反映受托者的受托责任 及其履行情况, 因此, 它要求资产计量从信息者的角度出发, 尽可能客观、可靠。

这种观念下,资产计量倾向于采用历史成本 计量属性。

决策有用观的支持者从信息使用者的角度,强调 财务会计的目标在于向信息使用者有助于经济决策的相关 信息, 这种信息必须能够使决策者的后验概率与先验概率有所不 同。

不同的使用者,或者同一使用者针对不同的决策,有不同的 信息要求,这就对会计学提出了一种要求:是否应该使用有别于 历史成本的计量模式?就相关性而言,历史成本(原始成本)的 相关性最低。

为了提高财务报表的相关性,我们应该考虑引入其 他计量属性。

其他计量属性的引入,产生了如何确认与计量资产 减值的问题。

正是在这个意义上,我们认为,决策有用观是资产

www.365lunwen.cn 减值会计的理论起点。

专业的论文在线写作平台 2、资产减值会计的实质。

“会计理论 的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况, 代之以 价值为中心的符合逻辑的结构” ( g.edward philips,1963) 。

佩顿(w.a.paton)和利特尔顿(a.c.littleton)在《公司会计 准则导论》资产定义为成本,他们认为, “存货和工厂设备 不是‘价值’ ,而是处于尚待转化为费用的累计成本” 。

这种观点 把损益表作为重心,置资产负债表于次要地位,强调会计本质上 不是一个计价过程,而是收入和成本费用的配比过程。

在这种观 点 下 ,资 产负 债 表实 际上 沦 为成 本摊 销 余额 表 (redidual statement) 。

斯普瑞格(c.b.sprague) 、坎宁 (j.b.canning) 、 斯普路斯 (r.sprouse) 、 莫尼茨 (m.moonitz) 、 fasb 等则将资产定义为预期的未来经济利益。

这一定义把财务 会计的重心由损益表转向了资产负债表。

虽然这一定义是否完全 适用于“会计学” ,仍存在争议,但它概括了资产的本质,应该 说比较符合企业持有资产的目的。

因为,从一个持续经营的企业 来说,持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益。

从理 论的角度讲,如果将资产定义为预期的未来经济利益,那么,当 企业的帐面成本高于该资产预期的未来经济利益时, 记录一笔资 产减值损失是符合逻辑的, 这就是资产减值会计的实质。

3、 资产减值会计实务。

从历史的角度看,资产减值会计实务源于稳 健主义的应用。

当二十世纪早期的会计人员按成本与市价就低减 计存货时,其根据与其说是为了正确的资产计量,不如说是稳健 原则的使用。

要不是稳健主义,就无法说明,为什么我们支持资 产减值会计而反对资产增值会计。

但仅用稳健主义来规范与指导 资产减值会计实务是不足够、不充分的。

在非专业人员的眼中,

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