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资产减值会计几个理论与实务问题

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www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 资产减值会计几个理论与实务问题 一、资产减值会计的两个理论问题 质 1.资产减值的经济实 资产是会计的重要要素之一, 几乎所有的会计要素都直接 或间接与其相关。

在我国《企业会计准则——基本准则》将资产 定义为: “资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源, 包括各种财产、债权和其他权利” ,这一定义没有真正反映资产 的质量特征,忽略了作为企业资产的最基本性质,即资产应当是 “预期会给企业带来经济利益” 。

其直接的后果是,企业拥有或 者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益, 但因其符合资产 定义而仍然作为企业的资产在资产负债表上列示, 造成企业虚增 资产,虚增利润,对外的财务会计报告所反映的信息也失去 了真实性。

前几年出现的中农信、广国投、海发行,就是最 好的证明。

《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条 例》 中的概念, 对资产进行了重新定义, “资产是指过去的交易、 事项形成并由企业拥有或者控制的资源, 该资源预期会给企业带 来经济利益” 。

按照资产的这一不可或缺的特征,不具备可望给 企业带来未来经济利益流入的资源,则不能确认为企业的资产, 也不能作为资产继续反映在资产负债表中。

既然资产是预期 的未来经济利益,那么,当企业资产的账面成本高于该资产预期 的经济利益时, 会计记录和反映这一笔资产减值损失是合理和恰 当的,这就是资产减值的经济实质。

与会计观的关系 2.资产减值会计产生 世界范围内存在两种主流会计观: 受托责任 观和决策有用观。

德日等国基本持会计受托责任观。

受托责任观 认为,管理是委托人授权控制其部分财务资源的受托人,管

www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 理不但负有诚实地管理好委托人资金的责任, 而且负有为委 托人的利益全力以赴开展经营活动的责任, 这些责任就被称为受 托责任。

受托责任观是事后概念,在订立或执行契约时一般利用 会计信息的反馈价值(历史信息)而不是其预测价值, 侧重现实利 益关系人之间的利益协调,强调历史成本计量,强调会计信息的 可靠性,强调最后利润数据的确定。

在受托责任观下,它要求资 产计量从信息者的角度出发,尽可能客观、可靠,因而资产 计量倾向于采用历史成本计量属性。

会计决策有用观是建立 在美国公司治理结构基础上的。

决策有用观认为,会计信息主要 为市场投资者服务,现在的和潜在的投资者利用财务报告数据, 通过各种评估模型来分析公司的内在价值, 评估投资的风险程度, 从而做出投资决策。

决策有用观是事前概念,即会计信息需要披 露前瞻性数据,强调相关性。

就相关性而言,历史成本的相 关性最低,这就对会计学提出了一种要求:为了提高会计信息的 相关性, 我们是否应该考虑引入其他计量属性?其他计量属性的 引入,产生了如何确认和计量资产减值的问题。

所以说,会计决 策有用观是资产减值会计产生的理论起点。

2000 年财政部发布 的《企业会计制度》 ,在对资产、负债、收入、费用等会计要素 定义上,采用了未来经济利益流入/流出法,这表明了我国主流 会计观有采用会计决策有用观的趋势。

务及其在我国的发展现状 二、资产减值会计实 1. 资产减值的确认与计量标准 资 产 减 值 的 确 认 标 准 主 要 有 三 种 : (1) 永 久 性 标 准 (permanent criterion),要求只对永久性(即在可预见的未来 不可能恢复)的资产减值进行确认。

支持这种标准的主要理由是 可以避免确认暂时性减值损失。

反对者认为其不符合资产的定义,

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