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准则制定权博弈与财务会计概念框架制度变迁

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www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 准则制定权博弈与财务会计概念框架制度变迁 【摘要】美国财务会计概念框架(简称 cf)的产生,是会计 职业界与监管部门博弈的结果。

进一步来看,财务会计概念 框架作为一种制度安排, 会计职业界在其制度变迁过程中有着重 要作用。

美国财务会计概念框架的产生呈现出明显的“诱致性制 度变迁”特点,而我国的财务会计概念框架产生与之不同,呈现 出一种“混合变迁性” 。

【关键词】财务会计概念框架 准则制定 权博弈 制度变迁 混合变迁性财务会计概念框架(简称 cf)作 为会计准则制定的理论基础, 越来越受到人们的重视。

历史的看, 财务会计概念框架是为了提高会计准则的质量而自然产生 的。

但如果以更为广阔的视野来分析,财务会计概念框架的产生 又有一定的人为因素,它是各方利益主体博弈的结果,其本身也 是一种制度创新。

本文将从博弈和制度变迁两个方面来分析财务 会计概念框架的产生,以一个新颖的分析视角。

一、美国 cf 的产生财务会计概念框架首先出现在美国,因此本文以美国 cf 为出发点和主要论述依据。

在经历了会计程序会(cap) 和会计原则会(apb)两个准则制定时代之后,1973 年美国 财务会计准则会(fasb)取代 apb 宣告成立。

对 cap 和 apb 的批评从而导致 fasb 成立的原因有很多,比如准则制定机构人 员的独立性和公正性不够、 “救火式”的准则制定缺乏应变能力 等等。

其中一个很重要的方面是,cap 和 apb 制定的若干会计准 则存在前后不一致的问题,这样整个会计准则质量不高,无 法满足人们对会计准则的要求。

fasb 全面总结了以前会计准则 制定机构的经验教训,在各个方面做出了完善,比如 fasb 本身

www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 脱离了美国注册会计师协会(aicpa)的直接领导,成员更具独 立性和代表性,准则制定程序更加科学等等。

其中重要的一部分 就是投入很大精力对财务会计概念进行了系统研究, 希望在深入 研究会计基本理论的基础上, 能为制定会计准则一致的基础, 从而提高整个会计准则的质量。

fasb 对财务会计概念框架 的研究体现为其发布的一系列(至今共 7 份) “财务会计概念公 告” (statement of financial accounting concept, sfac ) , 内容包括企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务 报表的要素、企业财务报表项目的确认和计量等。

自此,财务会 计中出现了“财务会计概念框架” (conceptual framework for financial accounting and reporting,简称 cf)这一概念。

“cf 是一部章程( constitution) 。

是由目标(objectives) 和与之 相互联系的基本概念 ( fundamentals) 组成的一个连贯的理论 。

它能导致相互一致的准则, 并对财务会计的性质、作用和 局限性做出规定。

目标用于识别财务会计的目的和宗旨( goals and purposes) , 基 本 概 念 是 会 计 的 基 础 概 念 ( underlying concepts of accounting) 如指引应予入账事项的选择 ( 即确 认) , 对这些事项的计量和将它们总结再传递给各利害集团 (即 报表) 等方面的概念 , 之所以说它们是基本概念 , 是因为其他 的会计概念产生于这些概念, 在制定、 解释和应用准则时需要反 复地参考这些概念。

” [i]二、准则制定权博弈历史的看,财务 会计概念框架“能导致相互一致的准则” ,提高会计准则的总体 质量,它的产生有其必然性。

然而从另一方面看,人为因素在 cf 产生过程中也起着重要作用。

“作为准则制定机构的 fasb 为 自己制定准则, 民间会计职业组织为了保留准则的制定权而不

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