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资产减值会计理论的几个核心问题

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www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 资产减值会计理论的几个核心问题 摘要:本文首先分析了资产减值会计的经济实质,进而探 讨了资产减值会计的理论起点、 资产减值会计确认与计量的原则, 最后对提高资产减值会计信息的可靠性提出了一些构想。

关键词:资产减值;确认;计量 为了使资产能真实地反映企业获得经济利益的能力,我 国《企业会计制度》第五十一条规定: “企业应当定期或者至少 于每年年度终了,对各项资产进行检查,并根据谨慎性原则的要 求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资 产损失计提资产减值准备……” 。

此规定明确要求企业对短期投 资、应收账款(应收账款和其他应收款) 、存货、长期投资、固 定资产、无形资产、在建工程和委托贷款进行检查,并根据谨慎 性原则计提减值准备,简称“八项准备” 。

为进一步搞好这项业 务,我们应当深刻体会资产减值的实质内涵、准确把握其确认与 计量的原则及其账务处理的方法等, 同时进行积极的研究与探索。

本文仅就资产减值会计理论的几个核心问题谈些看法。

一、资产减值会计的经济实质 资产是会计的重要要素之一,几乎所有的会计要素都直 接或间接与其相关。

我国《企业会计制度》采用了《企业财务会 计报告条例》中的概念,对资产的定义进行了界定, “资产是指 过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预 期会给企业带来经济利益” 。

按照资产这一特征,不具备可望给 企业带来未来经济利益流入的资源,则不能确认为企业的资产, 也不能作为资产继续反映在资产负债表中。

其实,会计学意义上

www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 的资产,与经济学意义上的“财富” 、 “资源”等概念有着极深的 渊源,其真正的价值在于目前及未来利益。

将资产定义为预期的 未来经济利益, 就把财务会计的重心由利润表转向了资产负债表。

虽然,这一定义是否完全适用于“会计学” ,仍然存在争议,但 是, 它概括了资产的本质, 应该说比较符合企业持有资产的目的。

因为,从一个持续经营的企业来说,它持有资产的目的,当然是 为了获得未来的经济利益(葛家澍,1996) 。

从理论的角度讲, 如果将资产定义为预期的未来经济利益,那么,当企业的账面成 本高于该资产预期的未来经济利益时, 会计记录一笔资产减值损 失是合理和恰当的,这就是资产减值会计的经济实质。

二、资产减值会计的理论起点 研究资产减值会计的理论起点,必然要与会计观相联系。

目前世界范围内存在两种主流会计观: 即受托责任观和决策有用 观。

受托责任观认为,管理是委托人授权控制其部分财产资 源的受托人, 管理不但负有诚实地管理好委托人资产的责任, 而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任, 这些责 任就被称为受托责任。

在受托责任观下,它要求资产计量从信息 者的角度出发,尽可能客观、可靠、精确。

在这种观念下, 资产计量倾向于采用历史成本计量属性, 强调会计信息的可靠性, 强调最后利润数据的确定。

目前德、日等国基本持会计受托责任 观。

决策有用观是建立在美国公司治理结构基础上的。

决策 有用观认为,会计信息主要为市场投资者服务,现在的和潜在的 投资者利用财务报告数据, 通过各种评估模型来分析公司的内在 价值, 评估投资者的风险程度, 从而做出投资决策。

这种观念下,

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