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中国古代的农业税收制度

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中国的农业赋税制度起源于夏商周的贡赋制。

《孟子.滕文公》载:“夏 后氏五十而贡,殷人七十而助,周人百亩而彻,其实皆什一也。

”即通 常所说的“贡、助、彻”。

农业赋税始终是和国家的土地制度紧密联系在 一起的。

我国古代曾进行过多次农业税收制度改革,具有代表性的有: 1、鲁国的初税亩。

春秋以前,土地实行井田制,归王室所有,即“普天 之下,莫非王土;率土之滨,莫非王臣”。

到了春秋时期,由于生产力 的发展,特别是铁制农具的广泛使用,在井田以外开垦的私田日益增 多。

由于私田不属于王室所有,无须向王室交纳贡赋,全部收获都归私 田的所有者支配。

这就冲击了“田里不鬻”的土地制度,动摇了助耕公田 的井田做法,瓦解了制的经济基础。

公元前594年,鲁国实行了“初 税亩”改革。

据《公羊传》记载“初者何?始也;税亩者何?履亩而税 也”,即无论公田、私田,一律按亩收税,税率为产量的十分之一。

初 税亩首次以法律形式承认了土地的私有权和地主经济的合法地位,标志 着我国农业税赋制度从雏形阶段进入成熟时期。

2、汉朝的轻徭薄赋政策。

西汉初期实行休养生息政策,主要措施是降 低田赋的税率,先规定十五税一,后又减至三十税一,并成为以后汉朝 的定制。

汉代农民负担除田赋外,还有算赋、口赋两种人头税。

汉初规 定:民十五至五十六岁,人均出算赋钱,一百二十钱为一算,这就 叫“算赋”;凡年满七至十四岁的小孩,每人每年纳赋二十钱,叫做“口 赋”。

“三十税一”制度前后执行了353年之久,是我国封建社会推行时间 最长的一种税收制度。

3、魏晋南北朝的租调制。

东汉末年,由于战争频繁,人们纷纷流亡, 土地大量荒芜,使汉代以来按人口征收算赋和口赋的制度无法继续执 行,而且使按土地征收田租也发生了很大的困难。

为了适应当时的政 治、军事、经济形势的需要,改变国家财政日益困难的窘境,逐渐产 生、发展和形成了“租调制”。

租指田租,调指户调,三国时期,曹操在 建安元年(公元196年)实行大规模的屯田,出租并收取地租。

对不属 于屯田的农户则建立了“租调制”,规定“收田租亩四升,户出绢二匹, 绵二斤而己”。

其主要特征是按亩和按户而非按产量和按人征收,税收 为定额而非定率。

自此,把汉代以来以户征收的田租变为按亩征收,把 按人头征收的口赋变为按户征收,确立了租调制度。

西晋时期,“租调 制”规定“凡丁课田50亩,每亩收租四斛,户主为妇女和次丁男者半输。

调每户绢三匹、绵3斤”。

同时在户调征收时实行“九品相通”法,即预先 把应纳租调的农户,按贫富分为九个等级,依等级征收,富户多交,贫 户少交,做到了贫富有别,合理负担,比曹魏时期的“租调制”有了进一 步的发展。

北魏时期,在实行“均田制”后也正式颁布了“租调制”,规 定“一夫一妇每年出帛1匹,粟2石,年15以上未娶妻者,4人出一夫一妇

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的租调”,其特征是以“一夫一妻”为征收单位,减轻了税负,改变了以 前以户征收容易出现的负担畸轻畸重的现象,起到了均衡税赋的目的。

4、唐朝的租庸调制和两税法。

安史之乱前,唐朝主要的税赋是“租庸调 制”,租:指田税,规定每丁每年纳粟2石;调:指绢税,规定每丁每年 缴绢二丈,或布二丈五尺,另加绵或麻若干;庸:指以织或布代替力 役,规定每丁每年要服徭役二十天,如不服役,每丁可缴纳绢三尺或布 三尺七寸五分,代替徭役。

安史之乱爆发后,社会动荡,土地买卖和豪 强兼并加剧,土地高度集中,出现了“致令百姓,无处安置”的局面, 使“租调制”实行以来的税收基础--“均田制”遭到严重破坏,大量农民破 产,逃户流民问题日趋严重,农村户籍管理十分混乱,租庸调制到了非 改不可的地步。

于是在公元780年,唐德宗接受宰相杨炎的建议,废除 唐初的租庸调制度和各种杂税,统一改税、户税,实行两税法改 革。

其主要内容是,归并税目,把当时混乱繁杂的税种合并统一起来, 归并为户税与地税两种;集中征收时间,一年分夏秋两季征收;费改 税,将租庸调及各项杂费全部改为正税,一同并入两税之中,作为两税 的有机组成部分。

“两税法”是封建社会由实物地租向货币地租过渡的形 态,是以地税和户税为主,并容纳其它杂税为一体的复合税制,与以前 的税制比较,具有税制简单、负担合理等优点,是我国农业税制发展历 程中的又一次重大变革,自此,我国的农业税制开始进入复合税制的阶 段。

5、宋代的方田均税制。

北宋初期,由于实行“不立田制”和“不抑兼 并”政策,使土地的买卖受到保护,放任了官僚豪绅和大地主兼并土地 的行为。

最高时期,地主占有全国耕地的70%以上,农民则有一半失去 田产,沦为佃户。

因此,宋神宗即位后,于1069年任命王安石进行变 法,推行“方田均税法”。

首先清丈全国土地,核实土地所有者,按土质 肥瘠分为五等,登记上册,叫做“方田”,各县根据本县应承担的租税总 额,按在册的土地等级予以分摊,叫做“均税”。

方田均税法的实施,丈 量出大量隐漏的田产,宋王朝的税收也大大增加,同时抑制了兼并,减 轻了农民负担,在一定程度上解决了田产不均、税赋不实的严重社会问 题。

6、明代的“一条鞭法”。

公元1581年,明王朝接受内阁首辅张居正的建 议,在清丈土地的基础上,实行一条鞭法改革。

所谓“一条鞭”,简言 之,就是把各种徭役、田赋和各种杂费归并为一,并规定不得再征收其 他费用。

一条鞭法的历史背景:第一,实行了八百余年的两税法,到明 代已弊病丛生,难以继续执行下去。

第二,土地兼并日益严重,迫使农 民破产逃亡,使人户和田赋实征亩数大量减少,靠户税和田赋税为主的 财政收入也因之锐减。

第三,财政危机日深。

首先是傣禄支出庞

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大,入不敷出。

其次是为了防御北方少数民族和东南沿海倭寇的侵犯, 国防支出庞大。

第四,在财政被破坏,财政经费严重不足,各 级机构难以正常运转的情况下,从到地方不得不在两税之处纷纷擅 征各种杂费,以费度日,致使予取予求,中饱私囊,收费管理失控,百 姓负担越来越重,民怨沸腾。

其主要内容:一是化繁为简,统归为一。

即合并各项税赋项目为田赋一种,以田亩为对象,一次征收;各种名目 的收费、摊派、额外附加等也合并成一条,归入田赋,税费合一,一次 征收。

二是“役归于地,计亩征收”。

即将扰民最重的役并入田赋之中。

三是课征的田赋一律折合银两缴纳。

四是官收官解。

即税费统一缴银 后,不再由地方的“里长”、“粮长”办理征收管理,而由地方官吏直接征 收后解缴国库。

“一条鞭法”的实施,完成了自“两税法”以来中国历史上 实物地租向货币地租的过渡。

7、清代的“摊丁入亩”。

清初的税赋制度,除免去明末的“三响”和杂派 外,仍沿用了明代的一条鞭法,田赋分夏秋两季征收。

同时,顺治和康 熙皇帝还命赋役簿籍,核实地亩、税额及荒芜、开垦之数,使钱粮征收 数额比较符合实际,这些措施都相应减轻了农民负担,但并没有从根本 上解决赋役制度混乱及负担不均的问题。

于是,在1712年,清廷宣布废 除一条鞭法,在全国推行“摊丁入亩”制度。

摊丁入亩的实行,是分两步 进行的,首先以康熙五十年的全国丁税为准,以后额外增丁,不再多 征,叫做“盛世滋生人丁,永不加赋”;其次是在全国逐渐推行摊丁入 亩,也称地丁合一或丁随地起,即不再以人为对象征收税银,而是把固 定下来的丁税分摊到地亩上,同时将其他的赋役也合并在田赋中征收。

摊丁入亩制度,是我国封建赋役史上又一次划时代的变革,它将历来实 行的人口、土地并征的二元税制变成单一的土地税制。

从我国古代这几次大的税赋改革来看,呈现出以下特点:一是农业税以 土地为主要的征收对象,受土地制度变革的影响比较大;二是农业税税 目呈现合而为一,化繁就简,官收官解的趋势;三是农业税征收由实物 交纳向货币化交纳方向发展;四是每次的农业税制改革短期内使“向来 丛弊为之一清”,起到减轻农民税赋的作用,但持续的时间都不长。

而 且每一次变革,都为后来的加税增费垫高了门槛,使农民的负担更加沉 重,未能从根本上解决乱收费和滥收费问题。

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