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资产负债表债务法下所得税会计处理例解

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www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 资产负债表债务法下所得税会计处理例解 《企业会计准则第 18 号——所得税》规定,所得税和递延所 得税的会计处理应区分为三种情况: 一般当期所得税和递延所得 税应作为所得税费用或收益计入当期损益,即“所得税”账户; 企业合并产生的所得税和递延所得税应计入合并商誉, 即 “商誉” 账户; 与直接计入权益的交易或事项相关的所得税和递延所得税 应计入权益,即“资本公积”账户。

在计算递延所得税时,企业 应于每年年末时根据资产负债表的各资产、 负债项目和所得税法 规的规定,计算确定递延所得税负债、递延所得税资产及当年所 得税费用,其具体计算步骤如下: (1)计算资产或负债各项目账 面价值与计税基础的差异,并确认差异的性质,即是应税暂时性 差异还是可抵扣暂时性差异。

(2)计算期末递延所得税负债或资 产余额。

“期末递延所得税负债=应税暂时性差异×所得税税率” , “期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率” 。

( 3) 计算本期递延所得税负债或资产调整额。

“本期递延所得税负债 调整额 =递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额” ; “本期递延所得税资产调整额 =递延所得税资产期末余额 -递延 所得税资产期初余额” 。

(4)计算本期应交所得税。

“应交所得税 =(会计利润±纳税调整额)×所得税税率” 。

(5)计算本期所得 税费用。

“所得税=本期应交所得税±本期所得税负债调整额±本 期所得税资产调整率=本期应交所得税+(所得税负债期末余额期初余额)+(所得税资产期末余额-期初余额) ” 。

值得注意的是 资产负债表债务法的特点,即当税率或税基变动时,要按预期税 率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户的余额进行

www.365lunwen.cn 专业的论文在线写作平台 调整,即对企业期末资产或负债的调整。

一、应计入当期损益的 所得税会计处理企业发生的所得税和递延所得税除企业合并和 与直接计入权益的交易或事项相关的以外,都应计入当期损益。

其会计处理为:按本期应交所得税,加本期递延所得税负债增加 额,减本期递延所得税资产增加额,借记“所得税”科目;按本 期递延所得税资产增加额,借记“递延所得税资产”科目,按本 期递延所得税负债增加额,贷记“递延所得税负债”科目;按本 期应交所得税,贷记“应交税费——应交所得税”科目。

[例 1] 某企业于 2006 年 12 月 25 日以银行存款购入一套不需要安装的 数控机床,价值 105 万元,使用寿命 5 年,预计净残值 5 万元, 企业采用双倍余额递减法计提折旧, 按税法规定应按平均年限法 计提折旧。

该企业 2007 年至 2011 年各年税前利润分别为 78 万 元、 87 万元、 108 万元、 86.5 万元、 86.5 万元, 所得税税率 33%, 2008 年 12 月 31 日复核该机床可收回金额为 30 万元,重新预计 净残值仍为 5 万元,使用寿命不变,假设不考虑其他税费。

要求 列出机床取得时的会计分录; 计算各期所得税和递延所得税并编 制会计分录。

1、 购置机床时借: 固定资产——机床 1050000 贷: 银行存款 10500002、计提各年折旧、资产减值和所得税等(1) 2007 年各种计提及会计分录税法规定年折旧额= (105-5) ÷5=20 (万元)2007 年会计折旧=105×40%=42(万元)借:制造费用 420000 贷:累计折旧 420000 本年应交所得税=(会计利润+多提 折旧)×所得税税率=(78+22)×33%=33(万元 )机床账面价 值=105-42=63(万元 )机床计税基础=105-20=85(万元)年末 递延所得税资产= (85-63) ×33%=7.26 (万元) 借: 所得税 257400 递延所得税资产 72600 贷:应交税费——所得税 330000(2)

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